Kaj je odložena obveznost za davek?

Če se v računovodstvu prihodki pripoznajo pred opredelitvijo v davčnih prihodkih, prihodki pa nastanejo in se evidentirajo pozneje, se pojavi začasna (odbitna) razlika. VVR je prihodek ali odhodek, ki se evidentira med pripravo finančnega dobička v tekočem obdobju. Začasna (odbitna) razlika je znesek, za katerega je obdavčljivi dohodek večji od obračunskega. V naslednjih obdobjih bo ta znesek izginil.

Ozadje nastanka

Začasne (odbitne) razlike nastanejo v primerih, ko:

1. Znesek obračunanih prihodkov (na primer amortizacija osnovnih sredstev) v računovodstvu je večji kot pri davkih.
2. Družba, ki je uporabila denarno metodo, je imela vračunane odhodke, vendar jih dejansko ni plačala.
3. Letošnja izguba letos ni bila porabljena in je bila prenesena v naslednjo.
4. V tem obdobju je bil davek od dohodka preplačan in ga je treba vključiti v račun prihodnjih odbitkov.

Začasne razlike povzročajo odloženi davek. Slednje pa vodi v zmanjšanje odbitkov za dobiček v prihodnjih obdobjih.

NVR

Začasne obdavčljive razlike se pojavijo, če so odhodki v računovodstvu pripoznani pozneje kot pri davku oziroma prihodku prej. To povzroča, da je obdavčljivi dobiček v tekočem obdobju nižji od obračunskega. Vendar se bo stanje v prihodnjih ciklih poročanja spremenilo. V naslednjih obdobjih bo znesek finančnega dobička nižji od davka.

Vzroki NVR

Začasna obdavčljiva razlika se lahko pojavi v teh primerih, če:

• Uporaba podjetja gotovinsko metodo kaznovali in prodali, vendar denar ni bil prejet.
• Znesek vnaprej vračunanih odhodkov je v računovodskih izkazih manjši kot v davku.
• Družba je prejela obročni načrt ali odlog davka od dohodka.

HBP lahko nastane tudi zaradi uporabe različnih metod amortizacije za davke in računovodstvo, ko je v slednjem obračunani znesek manjši kot v prvem.

Odložene terjatve za davek in obveznosti

Če se začasna (odbitna) razlika pomnoži s stopnjo obveznega prispevka v proračun, dobimo znesek odbitkov za že plačan dobiček, ki pa se bo upošteval v prihodnosti. Ta vrednost se imenuje odložena terjatev za davek (ITA).

To je pozitivna razlika med dejanskim, tekočim odbitkom dobička in hipotetičnimi stroški za plačilo, izračunano iz dobička. Odpis odloženih sredstev se lahko opravi z računom. 09/00 v naslednjih obdobjih. Če je v prihajajočem ciklu zagotovljena amortizacija, se v računovodskih izkazih glavnega sredstva ne obračuna, v davku pa se obračunajo. Začasna obdavčljiva razlika se določi na enak način kot odbitek, vendar ima nasprotni znak. Ta vrednost vodi v povečanje odbitkov za dobiček v prihodnjih obdobjih. Zneski, ki jih je treba plačati, so IT (obveznosti za odloženi davek).

Račun IT

Odložene obveznosti za davek se pripoznajo v ciklu, v katerem so bile oblikovane ustrezne začasne razlike. Izračun se izvede po formuli:

IT = Stopnja plačila za dobiček x NVR.

Da bi bolje razumeli bistvo, lahko pri določanju trenutka nastanka obveznosti plačila v proračun vzamete DDV od prihodkov. Ta DDV je določen na računu. 76 kot prihajajoče plačilo. Obveznosti za odloženi davek bodo obračunane tudi za odbitke od dobička (Sch. 77).

Prilagoditve

Pri zmanjševanju ali popolni odpravi NVR bodo obveznosti za odloženi davek postopoma poplačane. V analitiki ustreznih člankov bodo informacije prilagojene. Če pride do umika predmeta obveznosti ali sredstva, za katero so bile obračunane, se ti zneski ne bodo nanašali na znesek davka od dobička v prihodnjih obdobjih. V tem primeru je IT odpisan.

Popravlja odložene davčne obveznosti za izgube in dobičke. Prikazani so v računu bremenitve. 99, kreditni račun 77. V obdobju poročanja se pri določanju kazalnika v vrstici 2420 »Sprememba odloženih obveznosti za davek« vnese vrednost novo nastale informacijske tehnologije in odplačani znesek. Pri postopku polnjenja vrstic 2430 in 2450 je treba uporabiti načelo "bremenitev minus kredit". Iz kreditnega prometa na računu. 77 in 09 se lahko odbije in se določi znak rezultata. Poročilo o ustreznih vrsticah označuje negativno (v oklepaju) ali pozitivno vrednost. Če bo sprememba obveznosti za odloženi davek višja, bo to povzročilo zmanjšanje odbitkov iz dobička in, če bo navzdol, nato povečano.

Tekoči davek od dohodka

To je znesek dejanskega plačila za obdobje poročanja v proračunu. Ta vrednost se določi v skladu z velikostjo pogojnih odhodkov / prihodkov in njenimi prilagoditvami za zneske, ki sestavljajo stalne prispevke, odložene terjatve za davek in obveznosti. Tako se uporablja formula:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + IT - IT.

Shema za izračun TN je navedena v PBU 18/02 (klavzula 21). Za preverjanje pravilnosti izračuna je treba uporabiti alternativno metodo:

TN = obdavčljivi dobiček v poročevalskem obdobju x stopnja davka od dobička.

Če družba ne vplača stalnih prispevkov v proračun, je absolutna razlika med pogojnim plačilom in finančnim dobičkom enaka odloženi terjatvi za davek minus odložene obveznosti za davek. Ta vrednost bo vplivala na znesek tekočih plačil na dobiček.

Odložena obveznost za davek: transakcije

Glede na strukturo izkaza poslovnega izida določiti čisti dobiček uporabljena formula:

PE = BP + IT - IT - TNP,

kjer je BP vrednost računovodski dobiček; TNP - tekoči davek.

Ta formula vsebuje terjatve za odloženi davek in odložene obveznosti za davek, ki se odražajo v bilanci stanja:

• deb. sch 09, kredit sch 68
• deb. sch 68, kredit sch 09
• deb. sch 68, kredit sch 77.
• deb. sch 77, kredit sch 68

Prilagajajo znesek dohodnine. Hkrati se te postavke ne nanašajo na čisti dobiček. Da bi odražali metodo izračuna trenutnih odbitkov za dobiček in hkrati podali informacije o neto dohodek za razdelitev je možno prikazati dve poziciji: odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek, ki so vplivale na točko a. 68 in 99. V tem primeru se lahko slednje vnese v pojasnjevalno opombo ali na prosto progo.

Praktična uporaba

Kako izkazati odložene obveznosti za davek? Primer je naslednji.

Podjetje je pridobilo računalniški program. Njegova cena je 8 tisoč rubljev. Razvijalci so omejili obdobje njegove uporabe. V zvezi s tem je vodja odredil odpis stroškov programa za dve leti. V računovodskih izkazih je znesek nakupa vključen v odhodke prihodnjih obdobij. Stroške programa v davčnem računovodstvu je mogoče takoj pripisati stroškom. Rezultat je bil NRV. Pogojni odbitek na dobiček bo višji od sedanjega v zneskih odložene obveznosti:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

To se v računovodskih izkazih odraža:

• Dt 99/00 Ct 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

V tem primeru 77/00 deluje kot pasivna postavka bilance stanja, na kateri se akumulirajo davčni zneski, za katere se v prihodnjih obdobjih poročanja zaračuna dodatna dajatev. IT se odšteje od računa. 77/00 v prihodnjih ciklih. V tem primeru je računalniški program že odpisan pri davčnem obračunu in ne vpliva na stroške na kakršen koli način, pri obračunavanju pa se odpis nanaša na del programa, ki ga je mogoče pripisati tekočemu finančnemu ciklu:

• Dt 20/00 Kt 97/00 - del stroškov programa (brez DDV).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - vrednost DDV.

V tem primeru bo trenutni davek na dobiček višji od pogojnega, njegov del je treba plačati dodatno in z objavo računa. 77/00 pridobitev obremenitve:

• Dt 99/00 Ct 68/09 - OTF.
• Dt 77/00 Ct 68/09 - odpisati.